Ανάλυση ισοζυγίου: 10 σημεία που ελέγχει ένας CFO πριν το κλείσιμο

Το άρθρο αφορά το κλείσιμο στις 31 Δεκεμβρίου 2026 και τις δηλώσεις που θα υποβληθούν το 2027. Οι αριθμοί πεδίων του Ε3 και του εντύπου Ν θα επιβεβαιωθούν με τη δημοσίευση των εντύπων της χρήσης 2026.

Το ισοζύγιο συμφωνεί. Μπορεί η διοίκηση να βασιστεί στο αποτέλεσμα που δείχνει;

Η ισότητα χρεώσεων και πιστώσεων επιβεβαιώνει ότι οι εγγραφές ισοσκελίζονται. Η αξιοπιστία του αποτελέσματος εξαρτάται επίσης από την πληρότητα των εγγραφών, τη σωστή περίοδο καταχώρισης και την αποτίμηση των υπολοίπων. Μια εγγραφή εξόδου 2.000 € ισοσκελίζεται ακόμη κι αν περαστεί τον Ιανουάριο του 2027 για υπηρεσία που ολοκληρώθηκε τον Δεκέμβριο του 2026. Στο κλείσιμο του 2026, το κέρδος εμφανίζεται τότε υψηλότερο κατά 2.000 € και οι υποχρεώσεις χαμηλότερες κατά το ίδιο ποσό.

Το λογιστικό ισοζύγιο δείχνει, ανά λογαριασμό, το υπόλοιπο έναρξης, τις χρεώσεις και τις πιστώσεις της περιόδου και το υπόλοιπο λήξης. Αν ένας πελάτης ξεκινήσει με οφειλή 10.000 €, χρεωθεί με νέα τιμολόγια 6.000 € και πληρώσει 9.000 €, το υπόλοιπο λήξης είναι 7.000 €.

Η ανάλυση ισοζυγίου βοηθά τη διοίκηση να απαντήσει σε τρία ερωτήματα. Πόσο κερδίσαμε; Τι μπορούμε να εισπράξουμε; Τι πρέπει να πληρώσουμε; Οι δέκα έλεγχοι που ακολουθούν αφορούν το κλείσιμο της χρήσης 2026 για μια ελληνική επιχείρηση με διπλογραφικά βιβλία. Μπορούν να εφαρμόζονται και κάθε μήνα, ώστε οι εκκρεμότητες να εντοπίζονται έγκαιρα.

1. Συμφωνία ημερολογίων, καθολικών και υπολοίπων έναρξης

Πριν από τις εγγραφές αποτίμησης, ο CFO συγκρίνει τα σύνολα χρεώσεων και πιστώσεων των ημερολογίων με τις κινήσεις του γενικού καθολικού για την ίδια περίοδο. Συμφωνεί τις καρτέλες πελατών και προμηθευτών με τους αντίστοιχους λογαριασμούς της γενικής λογιστικής και επιβεβαιώνει ότι τα υπόλοιπα του οριστικού κλεισίματος της προηγούμενης χρήσης μεταφέρθηκαν σωστά στην έναρξη του 2026.

Στη συνέχεια εξετάζει λογαριασμούς με ασυνήθιστο πρόσημο, παλαιά υπόλοιπα χωρίς κίνηση και προσωρινές καταχωρίσεις. Αν 3.500 € παραμένουν επί έξι μήνες σε προσωρινό λογαριασμό, αναζητά το αρχικό παραστατικό και την κίνηση πληρωμής. Μπορεί να εντοπίσει προκαταβολή που εκκρεμεί ή πληρωμή που χρειάζεται αντιστοίχιση στην καρτέλα προμηθευτή.

2. Ταμείο, τράπεζες και συναλλαγματικές διαφορές

Ο CFO συμφωνεί κάθε τραπεζικό υπόλοιπο με το αντίγραφο κίνησης της ίδιας ημερομηνίας και το λογιστικό ταμείο με τη φυσική καταμέτρηση. Μια είσπραξη μέσω POS στις 31 Δεκεμβρίου που πιστώνεται στην τράπεζα τον Ιανουάριο τεκμηριώνεται με την κατάσταση εκκαθάρισης. Αν λείπει από τα βιβλία τραπεζική προμήθεια 45 € του Δεκεμβρίου, η καταχώρισή της μειώνει τόσο το τραπεζικό υπόλοιπο όσο και το αποτέλεσμα κατά 45 €.

Για απαιτήσεις και υποχρεώσεις σε ξένο νόμισμα, το λογιστήριο διακρίνει τις διαφορές από αποτίμηση στο κλείσιμο και εκείνες από είσπραξη ή πληρωμή. Ελέγχει την ισοτιμία, το ανεξόφλητο ποσό και την καρτέλα. Με βάση τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, οι συναλλαγματικές διαφορές από την αποτίμηση αυτών των απαιτήσεων και υποχρεώσεων αναγνωρίζονται κατά κανόνα στα αποτελέσματα της περιόδου και λαμβάνονται υπόψη φορολογικά. Στον διακανονισμό, η νέα διαφορά υπολογίζεται σε σχέση με την τελευταία λογιστική αξία.

3. Πελάτες, εισπραξιμότητα και επισφαλείς απαιτήσεις

Ο CFO ταξινομεί τις απαιτήσεις με βάση τις ημέρες καθυστέρησης από τη συμφωνημένη λήξη. Εξετάζει τις εισπράξεις μετά το κλείσιμο, τα τιμολόγια που αμφισβητούνται και τις ρυθμίσεις που αθετήθηκαν. Ελέγχει επίσης πιστωτικά υπόλοιπα πελατών, τα οποία μπορεί να οφείλονται σε προκαταβολές ή λανθασμένες αντιστοιχίσεις. Όταν υπάρχουν ενδείξεις απομείωσης, εκτιμά το ανακτήσιμο ποσό και τεκμηριώνει τη λογιστική απομείωση.

Φορολογική πρόβλεψη για απαιτήσεις άνω των 1.000 €

Ο γενικός κανόνας του άρθρου 26 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος προβλέπει 50% για υπερημερία άνω των 12 μηνών, 75% άνω των 18 μηνών και 100% άνω των 24 μηνών, εφόσον πληρούνται οι λοιπές προϋποθέσεις. Ελέγχονται και οι ειδικοί περιορισμοί για ορισμένες απαιτήσεις από μετόχους, εταίρους ή θυγατρικές και για απαιτήσεις που καλύπτονται από εγγύηση ή ασφάλιση.

Οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση της είσπραξης πρέπει να έχουν πραγματοποιηθεί πριν από τον σχηματισμό της φορολογικής πρόβλεψης. 

Ο CFO διασταυρώνει την ημερομηνία που προκύπτει από το αποδεικτικό κατάθεσης ή επίδοσης με την ημερομηνία σχηματισμού της πρόβλεψης. Σε απαίτηση με 19 μήνες υπερημερίας, για παράδειγμα, το 75% είναι το ποσοστό που αντιστοιχεί στη διάρκεια της καθυστέρησης. Αγωγή που κατατίθεται μετά τον σχηματισμό της πρόβλεψης δεν καλύπτει αναδρομικά την προϋπόθεση.

Η καταλληλότητα κρίνεται ανά υπόθεση. Η κατάθεση αγωγής, η αίτηση διαταγής πληρωμής ή η αναγγελία απαίτησης σε διαδικασία αφερεγγυότητας μπορούν, ανάλογα με τα περιστατικά, να τεκμηριώσουν τη διεκδίκηση. Τα email καταγράφουν το ιστορικό επικοινωνίας, ενώ ακόμη και ένα εξώδικο με έκθεση επίδοσης μπορεί να κριθεί ανεπαρκές ως μοναδική ενέργεια. Ο φάκελος συνδέει το τιμολόγιο, τη λήξη, την καρτέλα, τις εισπράξεις και τα χρονολογημένα αποδεικτικά με τους χωριστούς υπολογισμούς λογιστικής απομείωσης και φορολογικής πρόβλεψης.

4. Προμηθευτές, ακαταχώριστες υποχρεώσεις και τρόπος εξόφλησης

Ο CFO ελέγχει αν οι προκαταβολές αντιστοιχίστηκαν στα σωστά τιμολόγια και αναζητά υποχρεώσεις που λείπουν από το ισοζύγιο. Εξετάζει δελτία παραλαβής, πληρωμές και παραστατικά του Ιανουαρίου 2027. Αν τότε παραληφθεί τιμολόγιο συντήρησης καθαρής αξίας 8.000 €, η σύμβαση και το δελτίο εργασιών δείχνουν αν η υπηρεσία ολοκληρώθηκε πριν από το τέλος Δεκεμβρίου 2026.

Για αγορές αγαθών ή υπηρεσιών καθαρής αξίας άνω των 500 € προ ΦΠΑ, το λογιστήριο διασταυρώνει τις εξοφλήσεις με την καρτέλα, το ταμείο και τα τραπεζικά αποδεικτικά. Βάσει της περίπτωσης β΄ του άρθρου 23, η ολική ή μερική εξόφληση χωρίς τραπεζικό μέσο αποκλείει τη φορολογική έκπτωση της δαπάνης.

Αν για υπηρεσία καθαρής αξίας 800 € δοθούν 200 € απευθείας σε μετρητά στον προμηθευτή και το υπόλοιπο εξοφληθεί με έμβασμα, αναμορφώνεται ολόκληρη η δαπάνη των 800 € που επιβάρυνε το λογιστικό αποτέλεσμα. Η κατάθεση μετρητών στον τραπεζικό λογαριασμό του δικαιούχου αποτελεί τραπεζικό μέσο πληρωμής. Το καταθετήριο συνδέεται με τον προμηθευτή και το παραστατικό.

5. Δεδουλευμένα, τεχνικά έργα και ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτου

Αν η συντήρηση των 8.000 € ολοκληρώθηκε τον Δεκέμβριο 2026, το έξοδο και η αντίστοιχη υποχρέωση αναγνωρίζονται στη χρήση 2026. Με την καταχώριση του τιμολογίου τον Ιανουάριο 2027, το λογιστήριο τακτοποιεί την εγγραφή κλεισίματος ώστε το έξοδο να αναγνωριστεί μία φορά. Ο ΦΠΑ εξετάζεται χωριστά. Για ετήσιο ασφάλιστρο 2.400 € που καλύπτει ομοιόμορφα την περίοδο Οκτωβρίου 2026 έως Σεπτεμβρίου 2027, τα 600 € αφορούν το 2026 και τα υπόλοιπα 1.800 € αποτελούν προπληρωμένο έξοδο.

Στα τεχνικά έργα, ο CFO συνδέει τη σύμβαση με την πρόοδο, τις επιμετρήσεις, τις πιστοποιήσεις, την τιμολόγηση και το καταχωρισμένο κόστος. Ελέγχει ποιο έσοδο αντιστοιχεί στην εργασία της χρήσης με βάση τους εφαρμοστέους λογιστικούς κανόνες και τις πραγματικές συνθήκες του έργου.

Στην ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτου, το τεκμαρτό εισόδημα υπολογίζεται με βάση το 3% της αντικειμενικής αξίας και το διάστημα ιδιοχρησιμοποίησης. Για νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που δεν έχουν καταχωρίσει το τεκμαρτό έσοδο και την αντίστοιχη ισόποση δαπάνη στα βιβλία, ελέγχονται τα σχετικά πεδία του εντύπου Ν. Ο CFO συμφωνεί τα δύο ποσά και ελέγχει τυχόν ήδη καταχωρισμένες εγγραφές για να αποφύγει διπλή αναγνώριση.

6. Αποθέματα, αποτίμηση και κόστος πωληθέντων

Η φυσική απογραφή συμφωνείται με τις μερίδες αποθήκης και η συνολική αξία με τη γενική λογιστική. Τα αποθέματα παρακολουθούνται ανά αποθηκευτικό χώρο και όσα βρίσκονται σε εγκαταστάσεις τρίτων ανά τρίτο. Πιστωτικό υπόλοιπο ή αρνητική ποσότητα, ιδίως τον τελευταίο μήνα της χρήσης, χρειάζεται έλεγχο για ακαταχώριστη αγορά, λανθασμένη κίνηση ή διαφορά χρονισμού.

Για φορολογικούς σκοπούς, η μέθοδος αποτίμησης διατηρείται και για τα τέσσερα φορολογικά έτη μετά το έτος πρώτης εφαρμογής της. Τα φθαρμένα ή βραδυκίνητα είδη εξετάζονται χωριστά, καθώς τα αποθέματα κατά κανόνα επιμετρώνται στη χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας.

Με πωλήσεις 300.000 €, αρχικό απόθεμα 40.000 € και αγορές 180.000 €, τελικό απόθεμα 56.000 € δίνει μικτό κέρδος 136.000 €. Αν το ορθό τελικό απόθεμα είναι 50.000 €, το κόστος πωληθέντων αυξάνεται κατά 6.000 €, το μικτό κέρδος πέφτει στα 130.000 € και το περιθώριο διορθώνεται από 45,33% σε 43,33%.

Για φορολογικές αποθήκες ενωσιακών οχημάτων, ο εγκεκριμένος αποθηκευτής ελέγχει την ετήσια απογραφή και την ηλεκτρονική υποβολή της κατάστασης εισόδων, εξόδων και υπολοίπων. Για αποθήκες προϊόντων ΕΦΚ ελέγχονται οι ειδικές απαιτήσεις της άδειας και της κατηγορίας προϊόντος.

7. Πάγια, αποσβέσεις και φορολογικά κίνητρα

Ο CFO συμφωνεί το κόστος κτήσης, τις σωρευμένες αποσβέσεις και την αναπόσβεστη αξία με το μητρώο παγίων. Ελέγχει πότε τα πάγια ήταν έτοιμα για χρήση και αν καταχωρίστηκαν οι πωλήσεις ή αποσύρσεις. Μια συνήθης επισκευή αντιμετωπίζεται ως έξοδο, ενώ μια αναβάθμιση που αυξάνει την παραγωγική δυναμικότητα μπορεί να ενσωματωθεί στην αξία του παγίου, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις αναγνώρισης. Οι λογιστικές και οι φορολογικές αποσβέσεις συμφωνούνται χωριστά.

• Έρευνα και ανάπτυξη, άρθρο 22Α. Ελέγχονται οι επιλέξιμες δαπάνες, η απαιτούμενη πιστοποίηση και η βασική προσαύξηση 100%. Για ειδικές αυξημένες προσαυξήσεις εξετάζονται οι προϋποθέσεις και η έναρξη εφαρμογής της συγκεκριμένης διάταξης για τη χρήση 2026.

• Πράσινη οικονομία, ενέργεια και ψηφιοποίηση, άρθρο 22Ε. Για δαπάνες ή αποκτήσεις του 2026, η προσαύξηση 100% προϋποθέτει ρητή νομοθετική κάλυψη της χρήσης. Όπου εφαρμόζεται το κίνητρο, ελέγχονται η επιλεξιμότητα της επιχείρησης και της δαπάνης και τα εφαρμοστέα όρια ενισχύσεων de minimis.

• Πρόωρη ηλεκτρονική τιμολόγηση, άρθρο 71Θ. Ελέγχονται η δήλωση και η έναρξη αποκλειστικής ηλεκτρονικής έκδοσης σε σχέση με την ημερομηνία υποχρεωτικής εφαρμογής για την επιχείρηση. Χωριστά υπολογίζονται η προσαύξηση 100% για τον επιλέξιμο αρχικό εξοπλισμό και το λογισμικό και η αντίστοιχη προσαύξηση για τις επιλέξιμες υπηρεσίες παραγωγής, διαβίβασης και αρχειοθέτησης τιμολογίων των πρώτων 12 μηνών.

• Διεθνώς αναγνωρισμένη ευρεσιτεχνία, άρθρο 71Α. Ελέγχονται ο τίτλος στο όνομα της επιχείρησης, η πρώτη εκμετάλλευση και τα επιλέξιμα κέρδη. Όπου πληρούνται οι προϋποθέσεις, προβλέπεται απαλλαγή για τα πρώτα τρία συνεχόμενα φορολογικά έτη και απαλλαγή κατά 10% από τον αντίστοιχο φόρο για τα επόμενα επτά συνεχόμενα έτη.

  
  

8. Μισθοδοσία, ασφαλιστικές εισφορές και παροχές σε είδος

Ο CFO συμφωνεί τις εγγραφές μισθοδοσίας με τις καταστάσεις αποδοχών, την ΑΠΔ, τις δηλώσεις παρακρατούμενων φόρων και τις πληρωμές. Για τις ασφαλιστικές εισφορές ελέγχει τη νόμιμη προθεσμία και την πραγματική ημερομηνία καταβολής. Εισφορές του 2026 που πληρώνονται εμπρόθεσμα το 2027 μπορούν να εκπέσουν στη χρήση 2026. Οι εκπρόθεσμα καταβληθείσες εισφορές εκπίπτουν κατά κανόνα στο έτος πληρωμής. Η αναμόρφωση αφορά το ποσό των μη εκπιπτόμενων εισφορών.

Για εταιρικά οχήματα, κινητά, δωροεπιταγές, διατακτικές σίτισης ή κάλυψη κατοικίας, το λογιστήριο καταγράφει τον δικαιούχο, τη χρήση, την περίοδο και τον τρόπο αποτίμησης. Ελέγχει αν υπάρχει φορολογητέα παροχή σε είδος, αν εφαρμόζεται εξαίρεση και πώς αποτυπώνεται στην ηλεκτρονική βεβαίωση αποδοχών. Αν διαπιστωθεί παράλειψη, εξετάζει την απαιτούμενη διόρθωση. Η έκπτωση της δαπάνης για την επιχείρηση αξιολογείται αυτοτελώς, με βάση τα άρθρα 22 και 23 και τα πραγματικά στοιχεία της συναλλαγής.

9. Δάνεια, ενδοομιλικές συναλλαγές και μετασχηματισμοί

Ο CFO συμφωνεί τα δάνεια με τις συμβάσεις, τις τραπεζικές ενημερώσεις και τους πίνακες αποπληρωμής. Διαχωρίζει το χρεολύσιο από τους τόκους και ελέγχει ποιο μέρος του κεφαλαίου πρέπει να εμφανιστεί στις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις. Για δοσοληπτικούς λογαριασμούς με εταίρους ή συνδεδεμένα πρόσωπα, συγκεντρώνει τα συμφωνητικά και επιβεβαιώνει τα υπόλοιπα με την άλλη πλευρά.

Για τις ενδοομιλικές συναλλαγές, ο έλεγχος αφορά το αθροιστικό ποσό των συναλλαγών και μεταφορών λειτουργιών που εμπίπτουν στο καθεστώς. Τα όρια απαλλαγής από την υποχρέωση φακέλου είναι 100.000 € για ετήσιο κύκλο εργασιών έως 5 εκατ. € και 200.000 € για κύκλο εργασιών άνω των 5 εκατ. €. Η αρχή των ίσων αποστάσεων εξετάζεται και κάτω από τα όρια απαλλαγής.

Όπου υπάρχει υποχρέωση, ο Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών υποβάλλεται ηλεκτρονικά έως την ίδια καταληκτική ημερομηνία με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος της χρήσης 2026. Έως την ίδια ημερομηνία πρέπει να έχει καταρτιστεί και ο Φάκελος Τεκμηρίωσης. Ο CFO καταχωρίζει και τις δύο υποχρεώσεις στο ημερολόγιο του 2027 και κρατά το αποδεικτικό υποβολής του Συνοπτικού Πίνακα.

Σε συγχώνευση ή απορρόφηση, η λήπτρια εταιρεία ελέγχει αν το καθεστώς του μετασχηματισμού επιτρέπει τη μεταφορά της φορολογικής ζημίας της εισφέρουσας, ποιο ποσό μπορεί να μεταφερθεί και ποια ένδειξη απαιτείται στο έντυπο Ν της χρήσης.

10. Τελικό αποτέλεσμα, myDATA και φορολογική αναμόρφωση

Ο CFO συγκρίνει πωλήσεις, μικτό περιθώριο και λειτουργικά έξοδα με την αντίστοιχη προηγούμενη περίοδο και τον προϋπολογισμό. Αν οι πωλήσεις ανέβουν από 300.000 € σε 330.000 € και το μικτό περιθώριο πέσει από 40% σε 35%, ο τζίρος αυξάνεται κατά 10%, ενώ το μικτό κέρδος πέφτει από 120.000 € σε 115.500 €. Η ανάλυση ανά προϊόν δείχνει πόσο συνέβαλαν οι τιμές, οι εκπτώσεις, το κόστος και η σύνθεση των πωλήσεων.

Πριν από την υποβολή του Ε3 για το φορολογικό έτος 2026, το λογιστήριο συμφωνεί το ισοζύγιο με τα δεδομένα του myDATA και την προσυμπλήρωση. Ελέγχει παραστατικά που λείπουν, χαρακτηρισμούς, πιστωτικά, ακυρώσεις και εγγραφές τακτοποίησης. Σε παράλειψη ή απόκλιση του εκδότη, εξετάζει αν προβλέπεται ενέργεια από τον λήπτη.

Εφαρμόζει τους κανόνες εσόδων, αγορών και εξόδων, τα όρια αποκλίσεων και τις εξαιρέσεις που ισχύουν για τη χρήση 2026. Χωριστά συμφωνεί τον ΦΠΑ με τις δηλώσεις, τις πληρωμές και τους συμψηφισμούς.

Τι ελέγχει ο CFO πριν από τη φορολογική αναμόρφωση

Κατηγορία	Έλεγχος για τη χρήση 2026
Αγορές αγαθών ή υπηρεσιών άνω των 500 €	Αν μέρος ή το σύνολο της πληρωμής έγινε χωρίς τραπεζικό μέσο.
Ασφαλιστικές εισφορές και επισφαλείς απαιτήσεις	Τη χρήση φορολογικής έκπτωσης των εισφορών και τη διαφορά μεταξύ λογιστικής απομείωσης και φορολογικής πρόβλεψης.
Ποσά από κέρδη προς μέλη Δ.Σ. ή προσωπικό	Ποια ποσά από τα κέρδη της τρέχουσας χρήσης έχουν καταχωριστεί λογιστικά ως παροχές σε εργαζομένους και πώς αντιμετωπίζονται φορολογικά.
Πολιτιστικές χορηγίες	Αν εφαρμόζεται το ειδικό καθεστώς και ποιο ποσό υπερβαίνει το 10% των καθαρών κερδών που προκύπτουν από τα βιβλία.
Ενοίκια	Αν εξοφλήθηκαν με ηλεκτρονικό μέσο ή μέσω παρόχου υπηρεσιών πληρωμών, ανεξαρτήτως ποσού.
Δράσεις εταιρικής κοινωνικής ευθύνης	Αν προκύπτουν λογιστικά κέρδη χρήσης ή εφαρμόζεται η εξαίρεση για δράση κατόπιν αιτήματος του Δημοσίου.
Διαφημιστικές δαπάνες	Αν οφείλεται δημοτικό τέλος και αν αποδόθηκε εμπρόθεσμα, όπου αποτελεί προϋπόθεση έκπτωσης.

Κάθε διαφορά συνδέεται με λογαριασμό, παραστατικό, ποσό και αιτία. Στις δηλώσεις νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, το λογιστήριο συμφωνεί το σύνολο της Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης με το αντίστοιχο πεδίο μη εκπιπτόμενων δαπανών του εντύπου Ν της χρήσης 2026. Οι προσωρινές διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης, οι υπερεκπτώσεις και οι απαλλαγές συμφωνούνται στα δικά τους πεδία, ώστε κάθε ποσό να επηρεάζει μία φορά το φορολογικό αποτέλεσμα.

Παράδειγμα κλεισίματος ελληνικής εμπορικής ΜμΕ στις 31 Δεκεμβρίου 2026 - ανάλυση ισοζυγίου για το κλείσιμο της χρήσης 2026

Το προσωρινό λογιστικό κέρδος προ φόρων είναι 62.000 €. Ο έλεγχος εντοπίζει τέσσερα ευρήματα.

Εύρημα	Επίδραση στο κέρδος προ φόρων	Επίδραση στον ισολογισμό και στη ρευστότητα
Ακαταχώριστη συντήρηση Δεκεμβρίου 2026	−8.000 €	Αναγνωρίζεται υποχρέωση 8.000 € και το πληρωτέο ποσό εντάσσεται στο πρόγραμμα εξοφλήσεων.
Υπερτίμηση τελικού αποθέματος	−6.000 €	Μειώνεται η αξία του αποθέματος και αυξάνεται ισόποσα το κόστος πωληθέντων.
Απομείωση απαίτησης	−4.000 €	Απαίτηση 10.000 € εμφανίζεται με καθαρή λογιστική αξία 6.000 €, βάσει του ιστορικού αθέτησης και της εκτίμησης ανάκτησης.
Αναταξινόμηση δανείου	0 €	Μεταφέρονται 15.000 € από τις μακροπρόθεσμες στις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις.

Λογιστικό κέρδος προ φόρων μετά τις διορθώσεις = 62.000 € − 8.000 € − 6.000 € − 4.000 € = 44.000 €.

Οι εγγραφές γίνονται χωρίς άμεση κίνηση χρημάτων. Η συντήρηση και τα χρεολύσια ενημερώνουν την πρόβλεψη πληρωμών, ενώ η απομείωση αναθεωρεί την αναμενόμενη είσπραξη.

Αν στα 44.000 € έχει ήδη περιληφθεί η δαπάνη των 800 € που εξοφλήθηκε εν μέρει απευθείας με μετρητά, η αναμόρφωσή της ανεβάζει το ποσό στα 44.800 € πριν από τις υπόλοιπες φορολογικές προσαρμογές. Η φορολογική μεταχείριση της απομείωσης των 4.000 € κρίνεται χωριστά με βάση τον φάκελο της απαίτησης.

Checklist πριν από την οριστικοποίηση του ισοζυγίου

Εύρημα ή εκκρεμότητα	Τεκμήριο	Επίδραση	Υπεύθυνος	Προθεσμία
Διαφορές ημερολογίων, καθολικών ή καρτελών	Εκτυπώσεις ίδιας περιόδου και ανάλυση εγγραφών	Διόρθωση κινήσεων ή υπολοίπων	Γενική λογιστική	Πριν από τις εγγραφές κλεισίματος
Δεδουλευμένα, αποθέματα και πάγια	Παραστατικά, απογραφή και μητρώο παγίων	Οριστικοποίηση αποτελέσματος και ισολογισμού	Λογιστήριο και αποθήκη	Πριν από την έγκριση του ισοζυγίου
Επισφαλείς απαιτήσεις	Καρτέλα, εκτίμηση ανάκτησης και χρονολογημένα αποδεικτικά	Λογιστική απομείωση και έλεγχος φορολογικής πρόβλεψης	Οικονομική διεύθυνση	Έλεγχος ενεργειών πριν από τον σχηματισμό της φορολογικής πρόβλεψης
Εξοφλήσεις, εισφορές και παροχές σε είδος	Τραπεζικά αποδεικτικά, ΑΠΔ και βεβαιώσεις αποδοχών	Έλεγχος έκπτωσης και διορθώσεις όπου απαιτούνται	Λογιστήριο και μισθοδοσία	Πριν από την οριστικοποίηση των αντίστοιχων δηλώσεων
Ενδοομιλικές συναλλαγές	Συμβάσεις, ανάλυση συναλλαγών και τεκμηρίωση τιμών	Κατάρτιση φακέλου και υποβολή Συνοπτικού Πίνακα, όπου απαιτούνται	Οικονομική διεύθυνση	Ίδια καταληκτική ημερομηνία με τη δήλωση εισοδήματος της χρήσης 2026
myDATA, αναμορφώσεις και φορολογικά κίνητρα	Ισοζύγιο, διαβιβάσεις και φύλλα υπολογισμού	Συμφωνία Ε3, Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης και εντύπου Ν	Υπεύθυνος φορολογίας	Πριν από την υποβολή

Παράδειγμα ενημέρωσης προς τον επιχειρηματία

Το λογιστικό κέρδος προ φόρων του 2026 διαμορφώθηκε σε 44.000 € από 62.000 €, μετά την καταχώριση της συντήρησης Δεκεμβρίου, τη διόρθωση του αποθέματος και την απομείωση μιας απαίτησης. Από την οφειλή των 10.000 € εκτιμούμε ότι μπορούν να ανακτηθούν 6.000 €. Στο πρόγραμμα πληρωμών του 2027 έχουμε εντάξει το τιμολόγιο συντήρησης και 15.000 € χρεολυσίων στις αντίστοιχες λήξεις. Ο φόρος θα υπολογιστεί μετά την ολοκλήρωση των φορολογικών προσαρμογών.

Συχνές ερωτήσεις

Σε ποιο φορολογικό έτος ανήκει το κλείσιμο της 31ης Δεκεμβρίου 2026;

Στο φορολογικό έτος 2026. Η δήλωση εισοδήματος και το Ε3 της χρήσης υποβάλλονται το 2027, με τα έντυπα και τις οδηγίες που αντιστοιχούν στο φορολογικό έτος 2026.

Τι γίνεται αν η κατάλληλη ενέργεια για μια επισφαλή απαίτηση γίνει μετά τον σχηματισμό της πρόβλεψης;

Η μεταγενέστερη ενέργεια δεν καλύπτει αναδρομικά την προϋπόθεση φορολογικής έκπτωσης της ήδη σχηματισμένης πρόβλεψης. Η λογιστική απομείωση εξετάζεται χωριστά, με βάση το εκτιμώμενο ανακτήσιμο ποσό.

Τι γίνεται αν μέρος τιμολογίου άνω των 500 € προ ΦΠΑ πληρωθεί απευθείας με μετρητά;

Η δαπάνη καταχωρίζεται στα βιβλία. Για τον φόρο εισοδήματος, η μερική εξόφληση χωρίς τραπεζικό μέσο οδηγεί σε φορολογική αναμόρφωση ολόκληρης της δαπάνης.

Σχετικός πρακτικός οδηγός και εργαλεία Excel: Εργαλεία για λογιστές: CFO Toolkit με 3 εφαρμογές